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財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知

欄目:政策法規(guī) 發(fā)布時(shí)間:2020-01-21 瀏覽量: 1650
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財(cái)稅〔20198

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、發(fā)展改革委、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、發(fā)展改革委:

為進(jìn)一步支持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(含創(chuàng)投基金,以下統(tǒng)稱創(chuàng)投企業(yè))發(fā)展,現(xiàn)將有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題通知如下:

一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一,對其個(gè)人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

本通知所稱創(chuàng)投企業(yè),是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定,并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。

二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得,按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的,其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得,按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

三、單一投資基金核算,是指單一投資基金(包括不以基金名義設(shè)立的創(chuàng)投企業(yè))在一個(gè)納稅年度內(nèi)從不同創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得按下述方法分別核算納稅:

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。單個(gè)投資項(xiàng)目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算,股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用的確定方法,參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行;單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按一個(gè)納稅年度內(nèi)不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減后的余額計(jì)算,余額大于或等于零的,即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;余額小于零的,該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計(jì)算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。

個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額,并由創(chuàng)投企業(yè)在次年331日前代扣代繳個(gè)人所得稅。如符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔201855號)規(guī)定條件的,創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額,當(dāng)期不足抵扣的,不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

(二)股息紅利所得。單一投資基金的股息紅利所得,以其來源于所投資項(xiàng)目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計(jì)算。

個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金股息紅利所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額,并由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個(gè)人所得稅。

(三)除前述可以扣除的成本、費(fèi)用之外,單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績報(bào)酬在內(nèi)的其他支出,不得在核算時(shí)扣除。

本條規(guī)定的單一投資基金核算方法僅適用于計(jì)算創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人的應(yīng)納稅額。

四、創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后,計(jì)算應(yīng)分配給個(gè)人合伙人的所得。如符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔201855號)規(guī)定條件的,創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計(jì)算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的,準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)稅的個(gè)人合伙人,沒有綜合所得的,可依法減除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及國務(wù)院確定的其他扣除。從多處取得經(jīng)營所得的,應(yīng)匯總計(jì)算個(gè)人所得稅,只減除一次上述費(fèi)用和扣除。

五、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后,3年內(nèi)不能變更。

  六、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,應(yīng)當(dāng)在按照本通知第一條規(guī)定完成備案的30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案;未按規(guī)定備案的,視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。201911日前已經(jīng)完成備案的創(chuàng)投企業(yè),選擇按單一投資基金核算的,應(yīng)當(dāng)在201931日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿3年需要調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)在滿3年的次年131日前,重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

  七、稅務(wù)部門依法開展稅收征管和后續(xù)管理工作,可轉(zhuǎn)請發(fā)展改革部門、證券監(jiān)督管理部門對創(chuàng)投企業(yè)及其所投項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查,發(fā)展改革部門、證券監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)予以配合。

  八、本通知執(zhí)行期限為201911日起至20231231日止。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)

2019110

 


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